【荐读】国际财务报告准则(IFRS)第9号—金融工具对企业的影响
今年，国际（IFRS）/香港（HKFRS）财务报告准则陆续作出了更改，本周百利来将主要为大家详细介绍这些新会计准则，希望能帮助您及时了解最新动向并为您在不断变化中的财务报告框架中指明方向。
今天百利来主要为大家介绍的是今年已经生效的“国际财务报告准则 第9号金融工具”（IFRS 9）。
金融工具会计的重大变革
《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）为金融工具会计带来了重大变革，并替代了《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）。
IFRS 9将在自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。
该项新准则带来的影响将是非常重大的，特别是对银行及保险公司而言。
香港会计师公会（HKICPA）一字不易地采纳了IFRS 9，并于2014年9月发布了《香港财务报告准则第9号》（HKFRS 9）。
IFRS 9的完成标志着金融工具会计的一项重要成就。
《国际财务报告准则第9号——金融工具》（2014）为金融工具会计带来了重大变革。
IFRS 9有哪些新内容？
该项新准则提出了经修订的金融资产分类和计量的要求，包括一个全新的用于计量减值的预期信用损失模型。
它补充了在2013年发布的新的一般套期会计要求。
这项新准则将对银行核算贷款组合信用损失的方式产生巨大影响。相关坏账准备的金额将会增加，其波动程度也可能会加剧。
分类和计量有哪些新内容？
该项新准则所允许的金融资产的计量基础与《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》下的计量类别相似。
注：金融资产的计量基础，即摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）及以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）。
但是，两者在划分到适当计量类别的标准上存在显著差异。
如果主合同为金融资产，则企业不再需要将嵌入衍生工具从主合同中分拆出来，而是按一个新的方法对整个混合工具进行评估。
减值有哪些新内容？
IFRS 9以“预期信用损失”模型替代了IAS 39中的“已发生损失”模型，这意味着减值准备无需在损失事件发生后才确认。
该准则旨在解决计提贷款损失准备“过少、过迟”问题，并且会加快损失的确认。
该新模型将被应用于以下金融资产：
◆ 资产负债表内确认的债务工具，例如贷款或债券；
◆ 被分类为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产。
它也将适用于贷款承诺和财务担保合同。
这些改变对企业意味着什么？
IFRS 9已于今年生效，企业需为些改变带来的深远影响做好充足的准备。
鉴于新准则原来准则之间存在着显著区别，企业还可能遇到意想不到的变化。因此，企业既要深入考虑新准则对会计实务的影响，也要更为全面地衡量对业务的影响，例如，对税务的影响。
企业面临的影响很可能来自以下领域
一、分类和计量
出于金融资产分类的目的，企业需要评估用于管理金融资产的业务模式，并确定金融资产的现金流量是否仅为本金及利息的支付。相关分类标准与《国际会计准则第39号 —— 金融工具：确认和计量》（IAS 39） 存在显著差异。
1、权益、监管资本及契约规定可能会受影响：
企业对金融资产进行分类的方式可能会影响其计算资本资源和资本要求的方法。这可能会对必须遵守巴塞尔协议资本要求或其他国家性资本充足率要求的银行和其他金融服务类公司产生影响。
2、对关键绩效指标和波动性的影响：
该准则可能会对金融资产分类和计量的方法产生重大影响，导致损益和权益的波动性发生变化，继而影响企业的关键绩效指标。
然而，与金融负债相关的自身信用风险要求将帮助企业降低损益的波动性，这可能鼓励企业提前采用相关要求。
二、减值
金融资产的减值要求也发生了重大变化，从“已发生”信用损失模型改为“预期”信用损失模型。这表明，与IAS 39的规定不同，在IFRS 9下减值损失不必等到损失事件实际发生时才确认。
该新模型可能影响相关的契约规定，银行的监管资本也可能会受到影响。这是因为企业的权益将不仅反映已发生的信用损失，还将反映预期的信用损失。
企业受到的影响可能由于下列因素而大为不同：
1、企业所持有金融工具的规模、性质及其分类；
2、企业在采用IAS 39要求时所作的判断和将来在该新模型下所作的判断。
信用风险是银行业务的核心风险，也是保险公司业务的要素之一。因此，该准则将可能对银行、保险公司和同类公司的关键绩效指标产生显著影响。
该新模型可能会产生引起波动的新情况，因为：
1、企业将确认的信用损失涉及在该模型适用范围内所有的金融资产，而不仅仅只是那些已发生损失的资产；
2、作为输入信息使用的外部数据可能会发生波动，如评级、信用风险点差和对未来状况的预测；
3、从12个月的预期信用损失向生命周期预期信用损失的转换将可能导致相应的减值准备大幅增加。
三、套期会计
如果企业选用IFRS 9下的一般套期会计模型，则可能有更多的风险管理策略符合套期会计的条件。这是因为，新的套期会计模型更贴合企业的风险管理目标。
企业，特别是属于金融行业的企业，需要评估可能的影响，了解需要的时间、资源以及在系统和流程上的改变。
今天百利来主要为大家介绍的是今年已经生效的“国际财务报告准则 第9号金融工具”（IFRS 9）。
金融工具会计的重大变革
《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）为金融工具会计带来了重大变革，并替代了《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）。
IFRS 9将在自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。
该项新准则带来的影响将是非常重大的，特别是对银行及保险公司而言。
香港会计师公会（HKICPA）一字不易地采纳了IFRS 9，并于2014年9月发布了《香港财务报告准则第9号》（HKFRS 9）。
IFRS 9的完成标志着金融工具会计的一项重要成就。
《国际财务报告准则第9号——金融工具》（2014）为金融工具会计带来了重大变革。
IFRS 9有哪些新内容？
该项新准则提出了经修订的金融资产分类和计量的要求，包括一个全新的用于计量减值的预期信用损失模型。
它补充了在2013年发布的新的一般套期会计要求。
这项新准则将对银行核算贷款组合信用损失的方式产生巨大影响。相关坏账准备的金额将会增加，其波动程度也可能会加剧。
分类和计量有哪些新内容？
该项新准则所允许的金融资产的计量基础与《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》下的计量类别相似。
注：金融资产的计量基础，即摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）及以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）。
但是，两者在划分到适当计量类别的标准上存在显著差异。
如果主合同为金融资产，则企业不再需要将嵌入衍生工具从主合同中分拆出来，而是按一个新的方法对整个混合工具进行评估。
减值有哪些新内容？
IFRS 9以“预期信用损失”模型替代了IAS 39中的“已发生损失”模型，这意味着减值准备无需在损失事件发生后才确认。
该准则旨在解决计提贷款损失准备“过少、过迟”问题，并且会加快损失的确认。
该新模型将被应用于以下金融资产：
◆ 资产负债表内确认的债务工具，例如贷款或债券；
◆ 被分类为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产。
它也将适用于贷款承诺和财务担保合同。
这些改变对企业意味着什么？
IFRS 9已于今年生效，企业需为些改变带来的深远影响做好充足的准备。
鉴于新准则原来准则之间存在着显著区别，企业还可能遇到意想不到的变化。因此，企业既要深入考虑新准则对会计实务的影响，也要更为全面地衡量对业务的影响，例如，对税务的影响。
企业面临的影响很可能来自以下领域
一、分类和计量
出于金融资产分类的目的，企业需要评估用于管理金融资产的业务模式，并确定金融资产的现金流量是否仅为本金及利息的支付。相关分类标准与《国际会计准则第39号 —— 金融工具：确认和计量》（IAS 39） 存在显著差异。
1、权益、监管资本及契约规定可能会受影响：
企业对金融资产进行分类的方式可能会影响其计算资本资源和资本要求的方法。这可能会对必须遵守巴塞尔协议资本要求或其他国家性资本充足率要求的银行和其他金融服务类公司产生影响。
2、对关键绩效指标和波动性的影响：
该准则可能会对金融资产分类和计量的方法产生重大影响，导致损益和权益的波动性发生变化，继而影响企业的关键绩效指标。
然而，与金融负债相关的自身信用风险要求将帮助企业降低损益的波动性，这可能鼓励企业提前采用相关要求。
二、减值
金融资产的减值要求也发生了重大变化，从“已发生”信用损失模型改为“预期”信用损失模型。这表明，与IAS 39的规定不同，在IFRS 9下减值损失不必等到损失事件实际发生时才确认。
该新模型可能影响相关的契约规定，银行的监管资本也可能会受到影响。这是因为企业的权益将不仅反映已发生的信用损失，还将反映预期的信用损失。
企业受到的影响可能由于下列因素而大为不同：
1、企业所持有金融工具的规模、性质及其分类；
2、企业在采用IAS 39要求时所作的判断和将来在该新模型下所作的判断。
信用风险是银行业务的核心风险，也是保险公司业务的要素之一。因此，该准则将可能对银行、保险公司和同类公司的关键绩效指标产生显著影响。
该新模型可能会产生引起波动的新情况，因为：
1、企业将确认的信用损失涉及在该模型适用范围内所有的金融资产，而不仅仅只是那些已发生损失的资产；
2、作为输入信息使用的外部数据可能会发生波动，如评级、信用风险点差和对未来状况的预测；
3、从12个月的预期信用损失向生命周期预期信用损失的转换将可能导致相应的减值准备大幅增加。
三、套期会计
如果企业选用IFRS 9下的一般套期会计模型，则可能有更多的风险管理策略符合套期会计的条件。这是因为，新的套期会计模型更贴合企业的风险管理目标。
企业，特别是属于金融行业的企业，需要评估可能的影响，了解需要的时间、资源以及在系统和流程上的改变。
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